Perfeccionamiento
del Componente Ambiente de Control en la Empresa Municipal de Comercio de Holguín.
Cuba / Improvement
of the Control Environment Component in the Municipal Commerce Company. Holguín. Cuba
Orlando Figueredo Maldonado¹, https://orcid.org/0009-0002-8845-4885, orlandof@uho.edu.cu
Leider Saraiba
Núñez², https://orcid.org/0000-0002-9267-4082, lsaraiban@uho.edu.cu
Leudi Orlando Vega De la Cruz³, https://orcid.org/0000-0001-7758-2561, leovega@uho.edu.cu
¹,2,3
Universidad de Holguín
Resumen
El artículo subraya la
importancia del control interno para una gestión eficiente y sostenible,
enfocándose en mejorar el Ambiente de Control en la Empresa Municipal de
Comercio de Holguín mediante un estudio de caso e investigación-acción. Este
control es un proceso integral que asegura el cumplimiento de objetivos
operativos, la fiabilidad financiera y el apego a normas, mientras que el
Ambiente de Control define la cultura organizacional con valores éticos,
integridad y responsabilidad. Para su diagnóstico y mejora se aplicaron
técnicas como revisión documental, entrevistas y cuestionarios, demostrando que
su perfeccionamiento impacta positivamente el desempeño institucional y la
prevención de riesgos. La investigación valida un modelo replicable para
optimizar este ambiente en entidades similares y destaca la importancia de
cerrar la brecha entre práctica laboral y formación. Se concluye que un
Ambiente de Control robusto es clave para la eficacia y transparencia en la
gestión pública empresarial.
Palabras
clave: Control interno, Ambiente de control, Gestión administrativa,
Empresa municipal, Perfeccionamiento.
Abstract
The article highlights the importance of internal
control for efficient and sustainable management, focusing on improving the
Control Environment at the Municipal Trading Company of Holguín through a case
study and action research. This control is an integral process that ensures the
achievement of operational objectives, financial reliability, and compliance
with regulations, while the Control Environment defines the organizational
culture with ethical values, integrity, and responsibility. Techniques such as
document review, interviews, and questionnaires were used for diagnosis and
improvement, demonstrating that its enhancement positively impacts
institutional performance and risk prevention. The research validates a
replicable model to optimize this environment in similar entities and
emphasizes the importance of closing the gap between work practice and
training. It concludes that a robust Control Environment is key to effective
and transparent public business management.
Keywords: Internal control, Control environment, administrative
management, Municipal enterprise, Improvement.
Introducción
En el
dinámico entorno global, la búsqueda de la excelencia en la gestión
administrativa es fundamental para la sostenibilidad de las organizaciones. En
este contexto, el control interno (CI) emerge como un elemento crucial, cuya
importancia y alcance han evolucionado significativamente a lo largo del
tiempo. Históricamente, el concepto de
CI surgió con un enfoque en la protección de activos y la prevención de
fraudes, encontrando un hito fundacional en la introducción de la partida doble
en 1494 (O.C.H. Group, 2023). Con el advenimiento de
la Revolución Industrial, los primeros controles rudimentarios sobre las
operaciones de la maquinaria sentaron las bases para una gestión más
estructurada (O.C.H. Group, 2023).
A
partir de la década de 1980, como respuesta a los desfalcos corporativos en
Estados Unidos, el CI se hizo público y se reconoció su papel más allá de lo
meramente financiero, lo que llevó a la creación del marco COSO en 1985 (O.C.H.
Group, 2023). Esta evolución conceptual culminó en la
visión actual, donde el control interno es concebido como un proceso integral,
interconectado con todas las operaciones y actividades de la entidad (Ayasta Valderrama, 2024). Su propósito principal es brindar
una seguridad razonable en el logro de los objetivos operacionales, la
fiabilidad de los reportes financieros y el cumplimiento de las normativas (Ayasta Valderrama, 2024).
Figura
1
Se
muestra una línea de tiempo que ilustra la evolución conceptual del control
interno, desde su enfoque inicial en la contabilidad hasta su visión actual
como un proceso integral.
Figura 1 Evolución conceptual
del control interno
Dentro
de esta estructura, el Ambiente de Control se reconoce como el cimiento sobre
el cual descansan los demás componentes del sistema (evaluación de riesgos,
actividades de control, información y comunicación, y supervisión) (COSO, 2013;
Worldsys, 2023). Este componente define la cultura
organizacional y promueve valores éticos, la integridad y la claridad en la autoridad
y la responsabilidad (Ayasta Valderrama, 2024). La
solidez de este ambiente influye directamente en la conciencia y el
comportamiento del personal para el logro de los objetivos institucionales (Ayasta Valderrama, 2024).
La
literatura académica ha explorado ampliamente la importancia del control
interno y su ambiente. Estudios sobre micro y pequeñas empresas del sector
comercio en Perú han sugerido una influencia positiva de un sistema de CI
adecuado en la gestión administrativa (Reyes Soles, 2021). En Ecuador, se ha
identificado que la falta de un control interno apropiado está ligada a la
necesidad de que el personal conozca y aplique la normativa (Sotomayor et al.,
2020). De manera consistente, diversas investigaciones en el sector público y privado
de América Latina han subrayado la unanimidad entre los autores sobre el rol
esencial del ambiente de control como un apoyo indispensable para una
administración eficiente (Castromán & Porto,
2005; Enríquez, 2012; Lucero & Valverde, 2012). Por ejemplo, se ha
destacado que un comportamiento ético se fortalece con el establecimiento de
sistemas de control interno adecuados, lo que permite la emisión de información
confiable sobre la gestión sostenible de las empresas (Castromán
& Porto, 2005). Investigaciones en el ámbito municipal en Perú también han
enfatizado que el ambiente de control, incluyendo la integridad y la
competencia profesional, son cruciales para la gestión administrativa
(Gutiérrez Qquenta, 2017).
A
pesar de que existe un consenso general sobre la importancia del control
interno, se ha identificado una brecha en la literatura: la mayoría de los
estudios se centran en caracterizar o evaluar la situación inicial de los
sistemas de CI, o proponer su diseño e implementación. Sin embargo, la profundidad
del análisis sobre cómo perfeccionar específicamente el componente ambiente de
control sobre una base existente es un área menos desarrollada (Ayasta Valderrama, 2024). Las fuentes revisadas sugieren el
uso de guías actualizadas y el diseño de procedimientos específicos para este
propósito, lo que brinda una oportunidad para que la investigación se enfoque
en estrategias y herramientas para mejorar un ambiente de control ya
establecido (Ayasta Valderrama, 2024).
Partiendo
de este contexto, la presente investigación tiene como propósito central
abordar el perfeccionamiento del componente Ambiente de Control en la Empresa
Municipal de Comercio de Holguín. El objetivo es asegurar una aplicación
correcta y precisa que genere un impacto positivo en el cumplimiento de los
objetivos de la entidad (Ayasta Valderrama, 2024).
Materiales
y Métodos
El
desarrollo de esta investigación se fundamenta en una combinación de enfoques
metodológicos. Se optó por un diseño descriptivo y de caso, el cual permitió
una inmersión profunda y un análisis exhaustivo del contexto particular de la
Empresa Municipal de Comercio de Holguín. Este enfoque se complementó con un
método de investigación acción, lo que facilitó la descripción de las dinámicas
humanas dentro de la organización y la propuesta de acciones concretas para la
mejora continua. El ámbito de estudio se concentró en la Dirección Adjunta de
la entidad, y el análisis se realizó sin definir una población o muestra en
sentido estadístico, ya que el objetivo era la descripción pormenorizada de un
caso único.
Para
la recolección de datos, se emplearon diversas técnicas e instrumentos:
Revisión
bibliográfica y documental: Se analizaron tanto la literatura
académica relevante como documentos internos de la empresa, además de la guía
de autocontrol emitida por la Contraloría General de la República.
ü Entrevista
y Cuestionario: Se aplicaron estas técnicas para recopilar
información cualitativa del personal y la gerencia. Los cuestionarios fueron
adaptados de las cédulas de ponderación existentes para evaluar el ambiente de
control.
ü Observación
científica: Se utilizó esta técnica para evaluar el estado
actual de las operaciones y la dinámica del personal, permitiendo la
identificación de problemas y deficiencias.
ü Guía
de autocontrol: Como instrumento central, se implementó una
guía actualizada de la Contraloría General de la República, la cual fue
ajustada y adaptada a las características específicas de la entidad para
asegurar una aplicación efectiva del componente.
El
proceso metodológico se llevó a cabo de manera secuencial y lógica, tal como se
ilustra en el siguiente diagrama de flujo. Este procedimiento, que abarca desde
la concepción del problema hasta la presentación de los resultados, fue
fundamental para organizar las etapas de diagnóstico, análisis y propuesta de
mejora (Hernández et al., 2010; Hernández et al., 2014).
Figura 2. Muestra
un diagrama de flujo el cual detalla el proceso metodológico de la
investigación de manera secuencial y lógica.
Fuente. Elaboración propia
Este proceso metodológico no solo permitió
obtener un diagnóstico preciso, sino que también guió
la propuesta de mejora para mitigar los riesgos identificados, lo cual es la
base para la propuesta presentada en este informe (Ayasta
Valderrama, 2024).
Procedimiento para la Evaluación del Ambiente de Control
Para
la evaluación del componente Ambiente de Control, se siguió un procedimiento
estructurado que incluyó los siguientes pasos:
Ø Planificación: Se
adaptó la Guía de Autocontrol de la
Contraloría General de la República a las especificidades de la Empresa
Municipal de Comercio. Esta adecuación se centró en eliminar aspectos no
aplicables y en integrar los criterios de verificación con las funciones y
responsabilidades del personal de la Dirección Adjunta; (Contraloría General de
la República, 2021).
Ø Ejecución: Se
aplicó la guía de manera sistemática en la dirección adjunta. Para ello, se
revisó la documentación interna (reglamentos, manuales de procedimiento,
informes de gestión) y se realizaron entrevistas y cuestionarios al personal
clave para obtener información cualitativa sobre su percepción del ambiente de
control.
Ø Análisis
de la información: Los datos recolectados se analizaron
cualitativa y cuantitativamente. Se emplearon tablas y gráficos para visualizar
los indicadores clave del personal y se compararon los hallazgos con los
principios del marco COSO y la normativa cubana (COSO, 2013).
Ø Generación
de la propuesta: A partir del análisis, se identificaron las
principales fortalezas, debilidades, factores de riesgo y se elaboró una
propuesta de mejora que incluyó la formulación de un plan de acción concreto y
la creación de una herramienta de apoyo para facilitar la implementación de la
guía de autocontrol (Ayasta Valderrama, 2024).
Resultados
Los
resultados de la investigación se presentan en tres apartados principales: la
caracterización de la entidad, el diagnóstico detallado del ambiente de control
y la propuesta de perfeccionamiento.
La
Empresa Municipal de Comercio de Holguín se dedica a la prestación de servicios
comerciales en su municipio. La plantilla total de la empresa consta de 52
trabajadores. La estructura organizativa es funcional, cubriendo áreas clave
como contabilidad, recursos humanos, comercialización y almacén central. La
distribución del personal por áreas y antigüedad, así como su nivel de
escolaridad, es la siguiente:
Tabla 1. Perfil del
Personal de la Empresa Municipal de Comercio de Holguín
|
Característica |
Cantidad de trabajadores |
Porcentaje |
|
Total de la plantilla |
52 |
100% |
|
Distribución por áreas: |
||
|
Dirección General |
10 |
19.23% |
|
Dirección Adjunta |
4 |
7.69% |
|
Contabilidad |
7 |
13.46% |
|
Recursos Humanos |
5 |
9.62% |
|
Comercialización |
12 |
23.08% |
|
Almacén Central |
10 |
19.23% |
|
Servicios Generales |
4 |
7.69% |
|
Antigüedad en la
entidad: |
||
|
Menos de 5 años |
13 |
25.00% |
|
6 a 10 años |
15 |
28.85% |
|
11 a 15 años |
12 |
23.08% |
|
16 a 20 años |
8 |
15.38% |
|
Más de 20 años |
4 |
7.69% |
|
Nivel de escolaridad: |
||
|
Universitario |
18 |
34.62% |
|
Nivel Medio Superior |
34 |
65.38% |
Fuente. Elaboración
propia
Los
datos de la tabla muestran una distribución equilibrada de la antigüedad del
personal. El grupo más numeroso se encuentra en el rango de 6 a 10 años de
servicio (15 trabajadores), seguido por el de 11 a 15 años. La presencia de 24
empleados con más de 10 años en la entidad constituye una fortaleza, ya que
aporta estabilidad y conocimiento institucional. Por otro lado, la existencia
de 13 empleados con menos de 5 años sugiere una renovación de la plantilla, lo
cual puede aportar nuevas ideas y dinamismo. Esta combinación de experiencia y
personal de reciente incorporación representa tanto una oportunidad de
crecimiento como un desafío en la gestión del talento humano.
El
nivel de escolaridad del personal revela que la mayoría, 65.38%, posee
formación de Nivel Medio Superior, mientras que solo el 34.62% cuenta con un
título universitario.
Figura
3
Se
presenta un gráfico de sectores que ilustra la distribución del personal según
su antigüedad en la empresa, facilitando la percepción visual de la experiencia
en el capital humano.
Fuente. Elaboración
propia
Diagnóstico del Ambiente de Control
El
diagnóstico del ambiente de control permitió identificar tanto las fortalezas
como las debilidades inherentes al sistema. Los hallazgos se resumen en la
siguiente tabla:
Tabla
2. Fortalezas y Debilidades del Ambiente de Control
|
Fortalezas |
Debilidades |
|
Existencia de normas
internas |
Insuficiente capacitación
al personal |
|
Liderazgo comprometido |
Débil comunicación interna |
|
Experiencia del personal
en áreas clave |
Falta de actualización de
procedimientos |
Fuente.
Elaboración propia
El
análisis de estos hallazgos condujo a la identificación de factores negativos y
riesgos que inciden directamente en el ambiente de control.
Tabla
3. Factores Negativos y Riesgos Identificados
|
Factores Negativos |
Riesgos Identificados |
|
Carencia de un sistema de
comunicación efectivo |
Desactualización de
procedimientos |
|
Escasa motivación y
reconocimiento |
Rotación de personal |
|
Insuficiencia en la
supervisión |
Falta de capacitación |
|
Falta de actualización de
la documentación |
Fuente.
Elaboración propia
La
desactualización de procedimientos se identificó como un riesgo central, ya que
incrementa la probabilidad de errores y el incumplimiento normativo. De igual
forma, la rotación del personal afecta la continuidad del conocimiento
institucional y dificulta la aplicación uniforme de los controles internos. La
falta de capacitación, por su parte, es un riesgo crítico que impide que los
empleados se mantengan al día con los procedimientos y normativas vigentes,
afectando la eficiencia operativa.
Propuesta de Mejora
A
partir del diagnóstico, se propuso un plan de acción para minimizar los
factores negativos y mitigar los riesgos detectados. La propuesta de
perfeccionamiento se centró en la implementación y adaptación de la guía
actualizada de autocontrol de la Contraloría General de la República a las
características específicas de la empresa. Como parte de esta iniciativa, se
desarrolló una herramienta de apoyo que facilita la aplicación de la guía,
detallando la documentación necesaria y su ubicación, lo que resulta
especialmente útil para personal con poca experiencia en control interno. Se
formularon recomendaciones concretas para fortalecer la cultura organizacional,
mejorar los esquemas de capacitación y actualizar los procedimientos internos,
elementos esenciales para un ambiente de control sólido y sostenible.
Discusión
de resultados
Los
hallazgos de este estudio se alinean con los principios del marco COSO, que
establece el ambiente de control como la base sobre la cual se erigen los demás
componentes del control interno: evaluación de riesgos, actividades de control,
información y comunicación, y supervisión. La identificación de debilidades en
la capacitación y la comunicación dentro de la entidad demuestra que las
deficiencias en este componente fundacional socavan la efectividad de las
actividades de control y la gestión de riesgos en su conjunto.
El Ambiente de Control es el primer
principio del marco COSO y es considerado la base para todos los demás
componentes (ASF, 2013). El compromiso por la integridad y los valores éticos,
la supervisión independiente, la asignación de autoridad y la competencia
profesional son principios clave que, al ser fortalecidos, mejoran la
conciencia de control en el personal y reducen la probabilidad de fraude
(Deloitte, 2013). Los hallazgos en la Empresa Municipal de Comercio de Holguín,
con un liderazgo comprometido como fortaleza y una insuficiente capacitación
como debilidad, reflejan la importancia de estos principios en la práctica.
Análisis de la Brecha entre Experiencia y Formación Técnica
La
composición del personal de la empresa revela una dualidad que influye
directamente en el ambiente de control. Por un lado, la antigüedad del
personal, con un 46% de los empleados con más de 10 años de servicio,
representa una fortaleza significativa al aportar estabilidad, conocimiento
tácito y experiencia en los procesos. Sin embargo, este capital humano
experimentado contrasta con el bajo nivel de escolaridad universitaria, que
apenas alcanza el 34.62% de la plantilla.
Esta
disparidad sugiere una posible brecha entre la experiencia práctica y la
capacitación formal o técnica, lo que podría explicar las debilidades
identificadas en la aplicación de controles y la resistencia a la actualización
de procedimientos. La confianza en el saber implícito, transmitido a lo largo
de los años, puede dificultar la adopción de nuevas normativas y enfoques de
gestión.
Esta
situación se agrava con la alta rotación de personal, ya que los nuevos
empleados carecen tanto de la experiencia institucional como del conocimiento
formal para aplicar los controles de manera uniforme, lo que impide la
consolidación de una cultura organizacional robusta.
Relevancia de los Riesgos Identificados
La
desactualización de procedimientos y la falta de capacitación son riesgos
centrales que, al no ser mitigados, pueden generar incumplimientos normativos y
afectar la eficiencia operativa. En el contexto cubano, donde el control
interno se basa en normativas específicas como la Resolución 60/2011 de la
Contraloría General de la República, la desactualización de la documentación
interna de una entidad con respecto a la normativa vigente es un riesgo
significativo (Contraloría General de la República, 2011. La propuesta de
mejora, centrada en la implementación de una guía de autocontrol adaptada,
aborda directamente este problema al estandarizar los procesos críticos y
facilitar la alineación de las prácticas internas con la normativa oficial.
Valoración de Expertos
Si
bien el presente estudio no incluyó una valoración formal de expertos, se
reconoce la importancia de esta metodología para validar la relevancia,
claridad, factibilidad e impacto de la propuesta de mejora (Codina, 2024;
Pulido, 2018). Futuras etapas de investigación podrían incorporar esta técnica,
utilizando, por ejemplo, una escala de Likert para medir la percepción de un
panel de expertos sobre los criterios de la propuesta (García, 2019; Likert,
1932). La valoración de expertos proporcionaría un análisis cualitativo
robusto, asegurando que las recomendaciones no solo sean teóricamente sólidas,
sino también prácticas y replicables en otros contextos (Reyes et al., 2018;
Sotomayor et al., 2020).
Implicaciones Prácticas y Teóricas
Este
estudio demuestra que la adaptación de guías genéricas (como la de la
Contraloría General de la República) a contextos locales es viable y necesaria
para optimizar el ambiente de control. La herramienta desarrollada no solo
facilitó la aplicación de la Guía de Autocontrol, sino que también proporcionó
un marco replicable para entidades comerciales con estructuras similares. Teóricamente,
las conclusiones respaldan la noción de que el entorno de control no es fijo,
sino que necesita un análisis constante y modificaciones según los diagnósticos
particulares.
Conclusiones
El
ambiente de control es un componente esencial del sistema de control interno,
ya que establece la base cultural y ética que sustenta la eficacia de todos los
demás elementos. La investigación realizada en la Empresa Municipal de Comercio
de Holguín reafirma la necesidad de un perfeccionamiento continuo de este
componente, adaptándolo a las características específicas de la entidad para
asegurar su correcta aplicación y mantener su relevancia en el tiempo.
Se
concluye que el compromiso y el liderazgo ético de la alta dirección son
determinantes para consolidar un ambiente de control sólido. De igual forma, la
adaptación y adecuación de guías actualizadas, basadas en normativas oficiales,
facilita la implementación práctica de los procedimientos de control, lo que
permite evaluaciones más precisas y veraces. En consecuencia, el
perfeccionamiento del ambiente de control impacta positivamente en la gestión
administrativa y en el uso eficiente de los recursos, lo que favorece el
cumplimiento de los objetivos organizacionales y la sostenibilidad de la
empresa.
Con
base en los hallazgos y conclusiones de este estudio, se formulan las
siguientes recomendaciones:
ü Para
la Empresa Municipal de Comercio: Se recomienda la
implementación inmediata del plan de acción propuesto para mitigar los riesgos
de falta de capacitación, débil comunicación y desactualización de
procedimientos. La gerencia debe institucionalizar un esquema de entrenamiento
y orientación continua para cerrar la brecha entre la experiencia del personal
y su formación técnica, asegurando que tanto los empleados veteranos como los
nuevos adquieran y apliquen los conocimientos necesarios para una gestión
eficiente.
ü Para
futuras investigaciones: Se sugiere realizar estudios de
seguimiento longitudinales para medir el impacto a largo plazo de las mejoras
implementadas. Asimismo, se propone explorar la integración de tecnologías
digitales en la gestión de riesgos y el control interno, incluyendo la ciberseguridad,
un área poco explorada en el contexto de las entidades cubanas, a pesar de su
creciente relevancia en los enfoques modernos como la última actualización del
marco COSO.
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Conflicto de intereses
Los autores declaran que no existen conflictos de intereses en relación con el artículo presentado
Como citar este artículo:
Figueredo
Maldonado, O., Núñez, L. S., & Vega De la Cruz, L. O. (2025).
Perfeccionamiento del componente ambiente de control en la Empresa Municipal de
Comercio. Revista Ciencias Holguín, 31(3),
244–256.
Fecha de envío: 9 de agosto de 2025
Aprobado para publicar: 9 de septiembre de 2025